李楠（平顶山天安煤业股份有限公司四矿，河南平顶山４６７０９９） 摘要：本文在对公允价值相关问题进行界定的基础上，探讨了公允价值在企业会计实务处理当中的主要应用范围，分析了公允 价值应用过程中存在的主要问题，并结合实际情况提出了应对措施，以期对完善公允价值会计处理体系有所帮助。 关键词：公允价值；利润控制；应对措施 中图分类号：Ｆ２３３ 文献标志码：Ｂ 文章编号：１００８—０１５５（２０１５）０６—００８１一Ｏ１ １公允价值相关问题及界定 公允价值是在交易中产生的，通过与可变现净值、 重置成本与历史成本等项目一起，从多个方面体现交 易价格。其可以体现交易价格现在、过去和将来的所 有属性。 （１）历史成本属于商品的入手价格，属于过去时 态，是历史和整个成本的源头和根本。 （２）重置成本并非发生了真实的交易而产生的， 但是该项交易可以作为同类型的其他真实交易作为参 考依据，其时态特性为现在时，表现的是在获得资产过 程中需要付出的实际代价。 （３）可变现净值则表现为其非现实性交易特点， 是按照同类交易的现在时态进行计量所得到的结果， 其根本差别在于基于清算价格所获得的可变现净值， 是商品出手的价格。 （４）实务层面的公允价值是基于多项交易而出现 的公允交易价格，即可以视作为入手价格，也可以视作 为出手价格。在交易时态方面，公允价值存在着这时 态特点不突出的特点，但是在公允价值实务当中，一般 是采取近期的主要市场价格为依据，因此其弱化了现 代时态，或者是对时态的拓展。 （５）现值是资金计量属性的典型代表，其最根本 的特点是资金通过预期的持续使用和处理，从而获得 未来现金流入量折现的方式进行计量，这体现的是交 易的未来时态。该定义的内容不仅体现了预期交易价 格，同时还包含有商品在后续使用过程中以及非交易 状态处理所能够获得的收入。 ２公允价值在当前会计实务处理当中的主要应用 ２．１公允价值在房地产投资计量中的应用 房地产投资计量包括初始计量与后续计量两个部 分。在投资性房地产计量过程中，新的会计准则规定 公允价值必须满足：①房地产市场环境的完整性；② 企业能够获得与之类似的泛地产市场价格及相关信 息。为了提高在应用公允价值过程中的公正性，要求 已经采用公允价值模式进行房地产投资计量的，不能 够使用成本模式进行计量，从而保证新的会计准则更 加公正、严谨。 收稿日期：２０１５—０３—２５ 作者简介：李楠（１９８０一），女，本科毕业，会计师，现在平顶 山天安煤业股份有限公司四矿工作。 ２．２公允价值在非货币性资产交易中的应用 非货币性资产以及债务重组等交易处理过程中， 公允价值得到了一定程度的应用。其中，新会计准则 中关于公允价值计量的相关条款与相关规定，要保证 计量的可靠度，并要求债权人适当的让步，并确认其作 为债务重组的收益，最终将之计入当期损益当中。而 在债务重组的过程中，新会计准则要求债务重组将“债 务人不具有要求的偿债能力”作为基础，从而合理避免 了相关联的其他交易。 新的会计准则对于非货币资产的交易与处理提出 了两个基本原则：①非货币资产交易过程中必须有商 业性本质；②能够使用公允价值对所交易的资产进行 切实计量。其中，新会计准则对于是否属于有效的商 业本质进行了对应的规定，要求对资产交易的各方所 存在的关联性进行考察，从而避开由于关联而造成的 非商业本质特点。同时，上述原则通过对非货币性资 产的交易准则的补充，能够控制公允价值的实际操作， 避免公允价值的滥用。 ２．３公允价值在企业合并准则中的应用 当前，我国企业在合并的过程中借鉴国际会计处 理相关经验之后，将公允价值概念引入其中，能够在企 业并购过程中完成对企业资产清算、负债等的反映。 新的会计准则要求企业对同一企业合并使用历史成本 计量，而对非同一控制的企业则采用公允价值进行计 量，并对该类型的会计处理使用购买法的基本记账原 则。所以，通过实施新会计准则中的该项规定，能够实 现对非同一控制下企业的合并提供依据。 ２．４公允价值在金融工具确认中的应用 金融工具公允价值的计量条款及相关规定出台之 后，要求企业在对金融工具进行确认的过程中，必须使 用该项金融工具的公允价值作为计量的初始基础。同 时，该项金融工具的公允价值一般使用该工具在市场 中的实时价值作为交易价格。另外，新会计准则要求 采取混合式的计量方式对金融工具的计量予以规定， 对于采用公允价值计量，而且变动计入当期损益的资 产负债和用于信出的金融资产，应该采用公允价值进 行后续的计量，并将之纳入到当期损益以及企业利益 相关的权益当中。对于其中的应收账款、到期投资等 项目，以摊余成本作为基础开展后续的计量处理。 （下转第９７页） ８１ 工作上，这种情况很容易导致事故的发生。而且在交 的时候由于人员过多，比较杂乱，管理人员对其缺 乏管理，很大的程度上也会因此发生安全事故。在生 产的时候如果没有一个完善的安全制度对其进行规范 的话，是很容易发生安全事故的，由于没有建立完善的 安全制度，导致安全制度无法落实下去，再加上现 ３．２公允价值的确定与可靠度存在偏颇 在确定公允价值的过程中，通常采用如下两种方 式：①在市场交易存在且成熟时，实际形成的交易价格 就是公允价值；②当市场交易不存在或者不成熟时，可 以根据同类的交易作为依据，以同类型的交易价格作 为公允价值。但是，这种公允价值的确认方式存在一 象的发生，以及相关的开采人员缺乏一定的安全意识 常识，都在一定的程度上威胁着其自身的安全。 ４对策 首先我国一定要建立一个完善的安全管理制度， 并对于相关开采企业的实施进行监督，使安全监察符 合程序规定的基础上还具有一定的法律约束。在煤矿 开采的过程中，主要出现问题的往往是新的员工，所以 在员工上岗之前一定对其进行相应的培训工作，让新 进的员工以及老员工了解到安全的重要性以及在开采 的过程中应该注意的问题。 由于员工没有意识到安全的重要性以及没有进行 相应的培训以至于对煤矿的安全产生了重要的影响。 而且对于上班的制度也应进行相应的改善，对于开采 员工来说，由于晚上不能保证有一个清醒的大脑，所以 很容易发生安全事故，所以相关的部门应该尽量减少 晚上生产作业，可以让检修的工作人员进行相关的检 修工作。而且相关的企业在设备上一定要进行引进以 及更新，其在一定的程度上不仅可以保证生产人员的 安全问题，还可以对生产数量有一个很好的提高。在 减少自然危害的同时，一定要对生产人员进行良好的 监督，对于出现违纪现象的人员一定要进行相应的处 罚，从而来杜绝一切不利于安全的因素。 参考文献： ［１］俞启香．矿井灾害防治理论及技术［Ｍ］．北京：中国矿业 大学出版社，２００９． ［２］国汉芬．煤矿安全事故致因因素经济学分析与风险管 理方法［Ｄ］．对外经济贸易大学，２００８． ［３］张伟，等．煤化工企业安全预警系统的研究与应用［Ｊ］． 山东煤炭科技，２００８，３． （责任编辑：张春玲） （上接第８１页） ３公允价值应用过程中存在的主要问题 ３．１公允价值成为企业利润操作的工具 由于公允价值自身存在着主观性强的特点，而且 会随着时间的变动而变化，因此成为诸多企业对自身 利润进行操控的工具。为便于企业的会计处理，新的 会计准则给企业提供了多项，在一定程度上适应 了企业经营过程中财务成果复杂的特点。尤其是为了 能够完全体现企业的实际经营情况，一般允许企业根 据自身实际经营环境合理选择会计。但是，从近 些年企业的公允价值应用情况来看，诸多企业选择公 允价值进行计量并非以更真实反映企业的经营状况以 及财务收益为目的，而是将之作为利润操控的工具，达 到修饰利润收益的目的。 定的问题，导致公允价值偏颇，造成了所确定的公允价 值可靠度不高的问题。通常，公允价值的确定需要一 个公正、成熟的市场条件作为支撑。而我国当前市场 经济虽然已经形成，但是依然存在着诸多不完善 的地方，造成部分资产以及负债缺乏完善的市场环境 支撑，相关的运行还不够规范，导致所确定的公允价值 可靠度不高。 ４完善公允价值会计处理的相关策略 ４．１完善市场及第三方机构，形成完善的评估体系 当前，我国会计处理环境的基础在于基于当前迅 速完善的市场经济，建立起完善的生产资料、资本 市场。通过对公允机制计量应用环境的完善，解决对 应的问题才是完成公允价值应用过程中相关问题的重 要途径。在确定公允价值的过程中，通过使用互联网 信息库的方式敬爱那个多种产品的交易信息集合起 来，并通过无偿、有偿的方式为使用者提供相关的资 料。这是完成公允价值计量的基础，也是未来公允价 值的合理确定的重要方向。 ４．２形成完善的公允价值计量体系 当前，虽然会计处理相关规范及准则中，对公允价 值的确认及处理的规范较多，但是并没有形成完善的 体系，存在着分布零散的问题。该问题直接造成了当 前公允价值体系的应用以及持续发展。因此，完成公 允价值会计处理的一个重要途径就是要形成一个具有 全面操作性的公允价值计量体系与框架，在借鉴相关 的成熟处理经验基础上，形成完善的公允价值计量体 系，为我国公允价值的会计处理操作水平提高提供参 考。 ４．３加大企业利润操作的控制力度 利润操作是当前我国企业存在的重要会计舞弊行 为，为了减少税赋，部分企业利用新会计准则中公允价 值的相关规定，进行利润控制与操作。究其根本，这主 要是当前企业内部控制不完善造成的，因此需要对企 业的内部控制结构进行完善，从多个方面对利润操作 进行打击和控制，提高内部控制的整体水平。 参考文献： ［１］卫强．公允价值会计运用中的问题与对策［Ｊ］．中外企 业家，２０１４，３０． ［２］王向前．我国会计公允价值应用中存在的问题及对策 ［Ｊ］．商，２０１４，６． ［３］万凯．探索公允价值会计的内部控制问题［Ｊ］．时代金 融，２０１４，１１． （责任编辑：杨敏英）
