教--案-6负债讲课讲稿

一、授课题目：第6章 负债 二、教学目的与要求：

掌握短期借款、应付票据、应付账款和预收账款的核算；掌握应交增值税的核算；熟悉应付股利、其他应付款的核算；熟悉应交税费、长期借款的核算；理解应付职工薪酬的内容及其核算 三、教学重点与难点：

重点：短期借款、应付票据、应付账款和预收账款 难点：应付职工薪酬

四、教学方法和手段：讲授法、分析法 五、学时分配： 学时 六、教学过程：

负债，是指企业过去的交易或者事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。

第6章 负 债

6.1流动负债

1、短期借款

指企业向银行或其他金融机构等借入的期限在1年以下(含1年)的各种借款。 短期借款图示如下：

④归还短期借款本金 短期借款 ①取得短期借款本金 银行存款 银行存款 应付利息 财务费用 ②计提短期借款利息 ③归还短期借款利息

应付利息核算企业按照合同约定应支付的利息，包括短期借款、分期付息到期还本的长期借款、企业债券等应支付的利息。

例：核算短期借款利息可能涉及的会计科目有（ABC）。

A．应付利息 B．财务费用 C．银行存款 D．短期借款

短期借款利息核算不涉及“短期借款”科目。

例：Ａ股份有限公司于2010年1月1日向银行借入一笔生产经营用短期借款，共计120000元，期限为9个月，年利率为4%。根据与银行签署的借款协议，该项借款的本金到期后一次归还；利息分月预提，按季支付。A股份有限公司的有关会计分录如下：

（1）1月1日借入短期借款： 借：银行存款 120000 贷：短期借款 120000

（2）1月末，计提1月份应计利息：本月应计提的利息=120000×4%÷12=400（元） 借：财务费用 400

贷：应付利息 400 2月末计提2月份利息费用的处理与1月份相同。 （3）3月末支付第一季度银行借款利息： 借：财务费用 400 应付利息 800

贷：银行存款 1200 第二、三季度的会计处理同上。 （4）10月1日偿还银行借款本金： 借：短期借款 120000 贷：银行存款 120000

如上述借款期限是8个月。则到期日为9月1日，8月末之前的会计处理与上述相同。9月1日偿还银行借款本金，同时支付7月和8月已计提未付利息：

借：短期借款 120000 应付利息 800 贷：银行存款120800

6.2应付及预收款项

1、应付账款

1）应付账款指企业因购买材料、商品或接受劳务供应等经营活动应支付的款项。 2）应付账款核算图示如下： 银行存款 ②偿还应付账款 应付账款 ①购入货物 材料采购等 财务费用 ②发生的现金折扣 应交税费—应交增值税（进项税额） 制造费用等 ③应付水电费 营业外收入 ④无法归还的应付账款

例：20×9年12月31日，丁企业确定一笔应付账款4 000元为无法支付的款项，应予转销。

借：应付账款 4 000 贷：营业外收入——其他 4 000 丁企业转销确实无法支付的应付账款4000元，按其账面余额计入“营业外收入—其他”科目。 例1：甲企业为增值税一般纳税人。20×9年3月1日，从A公司购入一批材料，货款100000元，增值税17000元，对方代垫运杂费1000元。材料已运到并验收入库（该企业材料按实际成本计价核算），款项尚未支付。

借：原材料 101000

应交税费——应交增值税（进项税额） 17000 贷：应付账款——A公司 118000

20×9年3月31日，甲企业用银行存款支付上述应付账款。

借：应付账款——A公司 118000 贷：银行存款 118000

例2：乙百货商场于20×9年4月2日，从A公司购入一批家电产品并已验收入库。增值税专用发票上列明，该批家电的价款为100万元，增值税为17万元。按照购货协议的规定，乙百货商场如在15天内付清货款，将获得1%的现金折扣（假定计算现金折扣时需考虑增值税）。

借：库存商品 1000000

应交税费——应交增值税（进项税额） 170000 贷：应付账款——A公司 1170000

乙百货商场于20×9年4月10日，按照扣除现金折扣后的金额，用银行存款付清了所欠A公司货款。

借：应付账款——A公司 1170000

贷：银行存款 1158300

财务费用 11700 乙百货商场获得的现金折扣=1170000×

1%=11700（元），实际支付的货款=1170000-1170000×1%=1158300（元）。 例：企业发生赊购商品业务，下列各项中不影响应付账款入账金额的是（C）。 A.商品价款 B.增值税进项税额 C.现金折扣 D.销货方代垫运杂费 现金折扣不影响应付账款入账金额，现金折扣是在实际发生时冲减财务费用。 2、应付票据

1）应付票据是指企业购买材料、商品和接受劳务供应等而开出、承兑的商业汇票，包括商业承兑汇票和银行承兑汇票。 2）应付票据核算图示如下：

应付账款 ⑦应付商业承兑 应付票据 汇票到期，无力支付票款 ①购入货物 材料采购 短期借款 ⑥应付银行承兑汇票到期，无力支付票款 应交税费—应交增值税（进项税额） 应付账款 ②抵偿账款 银行存款 ⑤支付票据本息 ④支付手续费 ③计提利息 财务费用

例：甲企业为增值税一般纳税人。该企业20×9年2月6日，开出并承兑一张面值为58500元、期限5个月的不带息商业承兑汇票，用以采购一批材料，材料已收到，按实际成本核算。增值税专用发票上注明的材料价款为50000元，增值税税额为8500元。

借：原材料 50000 应交税费——应交增值税（进项税额） 8500

贷：应付票据 58500

假设上例中的商业汇票为银行承兑汇票，甲企业已经缴纳承兑手续费29.25元。 借：财务费用 29.25

贷：银行存款 29.25

20×9年7月6日，甲企业于2月6日开出的商业承兑汇票到期。甲企业通知其开户银行以银行存款支付票款。该企业的有关会计分录如下：

借：应付票据 58500

贷：银行存款 58500

假设上述商业汇票为银行承兑汇票，该汇票到期时甲企业无力支付票款。 借：应付票据 58500

贷：短期借款 58500

例：20×9年3月1日，乙企业开出带息商业汇票一张，面值320000元，用于抵付其前欠H公司的货款。该票据票面利率6%，期限为3个月。该企业的有关会计分录如下：

借：应付账款——H公司 320000

贷：应付票据 320000

3月31日，乙企业计算开出的带息应付票据应计利息。该企业的有关会计分录如下： 借：财务费用 1600 3月份应计提的应付票据利息=320000×6%÷12=1600（元） 贷：应付票据 1600 6月1日，乙企业开出的带息商业承兑汇票到期，企业以银行存款全额支付到期票款和3个月的票据利息。该企业的有关会计分录如下：

借：应付票据 324800

贷：银行存款 324800

该商业承兑汇票到期应偿还的金额=本金+利息=320000+320000×6%÷12×3=324800（元） 如6月1日，带息商业承兑汇票到期，乙企业无力支付票款。 借：应付票据 324800 贷：应付账款 324800

3、预收账款

1）预收账款是指企业按照合同规定向购货单位预收的款项。与应付账款不同，预收账款所形成的负债不是以货币偿付，而是以货物偿付。

预收账款情况不多的，也可不设“预收账款”科目，将预收的款项直接记入“应收账款”科目的贷方。

2）预收账款核算图示如下： 主营业务收入 ②提供货物 预收账款 银行存款 ①预收货款 应交税费—应交增值税（销项税额） ③对方补付货款 银行存款 ④退回预收款 甲企业为增值税一般纳税人。20×9年6月3日，甲公司与乙公司签订供货合同，向其出售一批产品，货款金额共计100000元，应交增值税17000元。根据购货合同的规定，乙公司在购货合同签订后一周内，应当向甲公司预付货款60000元，剩余货款在交货后付清。20×9年6月9日，甲公司收到乙公司交来的预付货款60000元并存入银行，6月19日甲公司将货物发到乙公司并开出增值税专用发票，乙公司验收后付清了剩余货款。

（1）6月9日收到乙公司交来的预付货款60000元： 借：银行存款 60000

贷：预收账款——乙公司 60000

（2）6 月19日按合同规定，向乙公司发出货物：（3）收到乙公司补付的货款： 借：预收账款——乙公司 117000 借：银行存款 57000

贷：主营业务收入 100000 贷：预收账款 57000

应交税费——应交增值税（销项税额） 17000

假设甲公司不设置“预收账款”科目，通过“应收账款”科目核算有关业务。甲公司的

有关会计分录如下：

（1）6月9日收到乙公司交来的预付货款60000元： 借：银行存款 60000

贷：应收账款——乙公司 60000

（2）6 月19日按合同规定，向乙公司发出货物：

借：应收账款——乙公司 117000

贷：主营业务收入 100000

应交税费——应交增值税（销项税额） 17000

（3）收到乙公司补付的货款：

借：银行存款 57000

贷：应收账款——乙公司 57000

4、应付职工薪酬

1）应付职工薪酬的内容

企业为获得职工提供的服务而给予各种形式的报酬以及其他相关支出。职工薪酬的内容包括：

（1）职工工资、奖金、津贴和补贴； （2）职工福利费；

（3）医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费； （4）住房公积金； （5）工会经费和职工教育经费；

（6）非货币性福利； （7）因解除与职工的劳动关系给予的补偿； （8）其他与获得职工提供的服务相关的支出。

应付职工薪酬包括职工在职期间和离职后提供给职工的全部货币性薪酬和非货币性福利。提供给职工配偶、子女或其他被赡养人的福利等，也属于职工薪酬。

非货币性福利包括企业以自产产品发放给职工作为福利、将企业拥有的资产无偿提供给职工使用和为职工无偿提供医疗保健服务等。

例：企业为职工缴纳的基本养老保险金、补充养老保险费，以及为职工购买的商业养老保险，均属于企业提供的职工薪酬。（√）

例：下列各项中，应作为应付职工薪酬核算的有（ABCD）。 A．支付的工会经费 B．支付的职工教育经费

C．为职工支付的住房公积金 D．为职工无偿提供的医疗保健服务 2）应付职工薪酬的账务处理

通过“应付职工薪酬”科目，核算应付职工薪酬的提取、结算、使用等情况。该科目的贷方登记已分配计入有关成本费用项目的职工薪酬的数额，借方登记实际发放职工薪酬的数额，包括扣还的款项等；该科目期末贷方余额，反映企业应付未付的职工薪酬。

主营业务收

⑥以自产产品作为职工薪酬发放给职工 应付职工薪酬

①生产工人 生产成本

制造费用 应交税费—应交增 值税（销项税额） ②车间管理人员 管理费用 ③行政管理人员 银行存款 ⑦发放工资 ④在建工程人员 在建工程 销售费用 ⑤销售人员 （1）确认应付职工薪酬 ①货币性职工薪酬

企业应当在职工为其提供服务的会计期间，根据职工提供服务的受益对象，将应确认的职工薪酬（包括货币性薪酬和非货币性福利)计入相关资产成本或当期损益，同时确认为应付职工薪酬。

例: 乙企业本月应付工资总额462000元，工资费用分配汇总表中列示的产品生产人员工资为320000元，车间管理人员工资为70000元，企业行政管理人员工资为60400元，销售人员工资为11600元。该企业有关会计分录如下：

借：生产成本——基本生产成本 320 000 制造费用 70 000

管理费用 60 400 销售费用 11 600 贷：应付职工薪酬——工资 462 000 计量应付职工薪酬时，国家规定了计提基础和计提比例的，应按照国家规定的标准计提。国家没有规定计提基础和计提比例的，企业应当根据历史经验数据和实际情况，合理预计当期应付职工薪酬。当期实际发生金额大于预计金额的，应当补提应付职工薪酬；当期实际发生金额小于预计金额的，应当冲回多提的应付职工薪酬。

丙企业下设一所职工食堂，每月根据在岗职工数量及岗位分布情况、相关历史经验数据等计算需要补贴食堂的金额，从而确定企业每期因职工食堂需要承担的福利费金额。20×9年11月，企业在岗职工共计100人，其中管理部门20人，生产车间80人，企业的历史经验数据表明，每个职工每月需补贴食堂120元。

借：生产成本 9 600

管理费用 2 400

贷：应付职工薪酬——职工福利 12 000

丙企业应当提取的职工福利=120×100=12000（元）

根据国家固定的计提标准计算，甲企业本月应向社会保险经办机构缴纳职工基本养老保险费共计64 680元，其中，应计入基本生产车间生产成本的金额为44 800元，应计入制造费用的金额为9 800元，应计入管理费用的金额为10 080元。该企业的有关会计分录如下：

借：生产成本——基本生产成本 44 800 制造费用 9 800

管理费用 10 080 贷：应付职工薪酬——社会保险费 64 680 ②非货币性职工薪酬

企业以其自产产品作为非货币性福利发放给职工的，应当根据受益对象，按照该产品的公允价值，计入相关资产成本或当期损益，同时确认应付职工薪酬，借记“管理费用”、“生产成本”、“制造费用”等科目，贷记“应付职工薪酬——非货币性福利”科目。将企业拥有的房屋等资产无偿提供给职工使用的，应当根据受益对象，将该住房每期应计提的折旧计入相关资产成本或当期损益，同时确认应付职工薪酬，借记“管理费用”、“生产成本”、“制造费用”等科目，贷记“应付职工薪酬－－非货币性福利”科目，并且同时借记“应付职工薪酬－－非货币性福利”科目，贷记“累计折旧”科目。租赁住房等资产供职工无偿使用的，应当根据受益对象，将每期应付的租金计入相关资产成本或当期损益，并确认应付职工薪酬，借记“管理费用”、“生产成本”、“制造费用”等科目，贷记“应付职工薪酬——非货币性福利”科目。难以认定受益对象的非货币性福利，直接计入当期损益和应付职工薪酬。

例:C公司为总部各部门经理级别以上职工提供汽车免费使用，同时为副总裁以上高级管理人员每人租赁一套住房。C公司总部共有部门经理以上职工20名，每人提供一辆桑塔纳汽车免费使用，假定每辆桑塔纳汽车每月计提折旧1 000元；该公司共有副总裁以上高级管理人员5名，公司为其每人租赁一套面积为200平方米带有家具和电器的公寓，月租金为每套8 000元。C公司的有关会计处理如下：

借：管理费用 60 000 贷：应付职工薪酬——非货币性福利 60 000 借：应付职工薪酬——非货币性福利 20 000 贷：累计折旧 20 000

C公司为总部各部门经理级别以上职工提供汽车免费使用，同时为副总裁以上高级管理人员租赁住房使用，根据受益对象，确认的应付职工薪酬应当计入管理费用。

应确认的应付职工薪酬=20×1000+5×8 000=60000（元）

其中，提供企业拥有的汽车供职工使用的非货币性福利=20×1 000=20 000（元） 租赁住房供职工使用的非货币性福利=5×8 000=40 000（元）

此外，C公司将其拥有的汽车无偿提供给职工使用的，还应当按照该部分非货币性福利20000元，借记“应付职工薪酬——非货币性福利”科目，贷记“累计折旧”科目。 （2）发放职工薪酬

企业按照有关规定向职工支付工资、奖金、津贴等，借记“应付职工薪酬－－工资”科目，贷记“银行存款”、“库存现金”等科目；企业从应付职工薪酬中扣还的各种款项(代垫的家属药费、个人所得税等)，借记“应付职工薪酬”科目，贷记“银行存款”、“库存现金”、“其他应收款”、“应交税费——应交个人所得税”等科目。

企业支付职工福利费、支付工会经费和职工教育经费用于工会运作和职工培训或按照国

家有关规定缴纳社会保险费或住房公积金时，借记“应付职工薪酬一一职工福利(或工会经费、职工教育经费、社会保险费、住房公积金)”，贷记“银行存款”、“库存现金”等科目。

企业以自产产品作为职工薪酬发放给职工时，应确认主营业务收入，借记“应付职工薪酬——非货币性福利”科目，贷记“主营业务收入”科目，同时结转相关成本，涉及增值税销项税额的，还应进行相应的处理。企业支付租赁住房等资产供职工无偿使用所发生的租金，借记“应付职工薪酬——非货币性福利”科目，贷记“银行存款”等科目。

例：A企业根据“工资结算汇总表”结算本月应付职工工资总额462 000元，代扣职工房租40 000元，企业代垫职工家属医药费2000元，实发工资420 000元。

（1）向银行提取现金： （2）发放工资，支付现金：

借：库存现金 420 000 借：应付职工薪酬——工资 420 000 贷：银行存款 420 000 贷：库存现金 420 000 （3）代扣款项：

借：应付职工薪酬——工资 42 000

贷：其他应收款——职工房租 40 000 ——代垫医药费 2 000

例：2010年9月，甲企业以现金支付张某生活困难补助800元。 借：应付职工薪酬——职工福利 800 贷：库存现金 800

例：B企业以银行存款缴纳参加职工医疗保险的医疗保险费40000元， 借：应付职工薪酬——社会保险费 40000 贷：银行存款 40000 例:C公司每月支付副总裁以上高级管理人员住房租金40 000元 借：应付职工薪酬—非货币性福利 40 000 贷：银行存款 40 000 企业支付租赁住房供职工无偿使用所发生的租金40 000元，应借记“应付职工薪酬—非货币性福利”科目，贷记“银行存款”等科目。 5. 应交税费概述

企业应通过“应交税费”科目，总括反映各种税费的交纳情况，并按照应交税费的种类进行明细核算。该科目贷方登记应交纳的各种税费等，借方登记实际交纳的税费；期末余额一般在贷方，反映企业尚未交纳的税费，期末余额如在借方，反映企业多交或尚未抵扣的税费。

企业交纳的印花税、耕地占用税等不需要预计应交数的税金，不通过“应交税费”科目核算。

6、应付股利

企业根据股东大会或类似机构审议批准的利润分配方案确定分配给投资者的现金股利或利润。企业董事会或类似机构通过的利润分配方案中拟分配的现金股利或利润，不做账务处理。

企业应通过“应付股利”科目，核算企业确定或宣告支付但尚未实际支付的现金股利或利润。贷方登记应支付的现金股利或利润，借方登记实际支付的现金股利或利润，期末贷方余额反映企业应付未付的现金股利或利润。该科目按照投资者设置明细科目进行明细核算。

企业根据股东大会或类似机构审议批准的利润分配方案，确认应付给投资者的现金股利

或利润时，借记“利润分配——应付股利”科目，贷记“应付股利”科目；向投资者实际支付股利或利润时，借记“应付股利”科目，贷记“银行存款”等科目。

A有限责任公司有甲、乙两个股东，分别占注册资本的40﹪和60﹪。20×7年度该公司实现净利润8000000元，经过股东会批准，决定20×8年分配股利5000000元。股利已经用银行存款支付。A有限责任公司的有关会计分录如下：

借：利润分配——应付股利 5000000 贷：应付股利——甲股东 2000000 ——乙股东 3000000 借：应付股利——甲股东 2000000 ——乙股东 3000000 贷：银行存款 5000000 6、其他应付款

指企业除应付票据、应付账款、预收账款、应付职工薪酬、应交税费、应付股利等经营活动以外的其他各项应付、暂收的款项，如应付租入包装物租金、存入保证金等。

企业发生其他各种应付、暂收款项时，借记“管理费用”等科目，贷记“其他应付款”科目；支付或退回其他各种应付、暂收款项时，借记“其他应付款”科目，贷记“银行存款”等科目。 6.3长期借款

1、长期借款是指企业向银行或其他金融机构借入的期限在1年以上(不含1年)的各项借款。一般用于固定资产的构建、改扩建工程、大修理工程、对外投资以及为了保持长期经营能力等方面。

2、账务处理：企业应通过“长期借款”科目，核算长期借款的借入、归还等情况。该科目可按照贷款单位和贷款种类设置明细账，分别“本金”、“利息调整”、“应计利息”等进行明细核算。本科目的贷方登记长期借款本息的增加额，借方登记本息的减少额，贷方余额表示企业尚未偿还的长期借款。 1）取得长期借款

企业借入长期借款，应按实际收到的金额，借记“银行存款”科目，贷记“长期借款—本金”科目，如存在差额，还应借记“长期借款——利息调整”科目。

A企业为增值税一般纳税人，于20×9年11月30日从银行借入资金4 000000元，借款期限为3年，年利率为8.4%（到期一次还本付息，不计复利）。所借款项已存入银行。A企业用该借款于当日购买不需安装的设备一台，价款3000000元，另支付保险等费用100000元，设备已于当日投入使用。

（1）取得借款时：

借：银行存款 4000000

贷：长期借款——本金 4000000 （2）支付设备款保险费时： 借：固定资产 3100000

应交税费——应交增值税（进项税额）2000000 贷：银行存款 510000 2）长期借款的利息

长期借款计算确定的利息费用：属于筹建期间的，计入管理费用；属于生产经营期间的，

计入财务费用。如果长期借款用于购建固定资产的，在固定资产尚未达到预定可使用状态前，所发生的应当资本化的利息支出数，计入在建工程成本；固定资产达到预定可使用状态后发生的利息支出，以及按规定不予资本化的利息支出，计入财务费用。长期借款（分次付息）按合同利率计算确定的应付未付利息，记入“应付利息”科目，借记“在建工程”、“制造费用”、“财务费用”、“研发支出”等科目，贷记“应付利息”科目。

A企业于20×9年12月31日计提长期借款利息。

借：财务费用 28000 贷：应付利息 28000

20×9年12月31日计提的长期借款利息=4000000×8.4%÷12=28000（元） 2×10年1月至2×12年10月每月月末预提利息分录同上。 3）归还长期借款

企业归还长期借款的本金时，应按归还的金额，借记“长期借款—一—本金”科目，贷记“银行存款”科目；按归还的利息，借记“应付利息”科目，贷记“银行存款”科目。

2×12年11月30日，企业偿还该笔银行借款本息。 借：财务费用 28000

长期借款——本金 4000000 应付利息 980000 贷：银行存款 5008000

作业：课后小测试

主要参考资料：初级会计实务、基础会计 课后总结：