水利水电技术第４２卷２０１１年第５期 企业实施会计集中核算探讨 沈宏波，王静 （中国人民武装水电第一总队，广西南宁 ５３００２８） 关键词：会计集中核算；企业财务管理； 方法对策 中图分类号：Ｆ２７５．２ 文献标识码－Ａ 文章编号：１０００—０８６０（２０１ １）０５—００３７—０３ １ 会计集中核算的概念 会计集中核算是在统管范围内将各项财务收支按 照单位收支自主权不变，预算安排的资金使用权不 变，内部单位的理财机制不变，单位收支预算编制方 法不变的原则，实行“单一开户，集中支付，统一核 算”的方法。会计集中核算可以在国家，地方财政。 预算单位，企业集团等范围内实施运用。 当下属企业经济利益与企业集团整体利益发生冲突 时，非会计集中核算模式就可能使会计人员为了维护 与其自身利益密切相关的所在下属企业的经济利益， 而难以做到依法行使核算和监督的职能，使得集团监 管流于形式。 ３企业集团实行会计集中核算的优点 ３．１ 改善资金结构 ２企业集团实行非会计集中核算存在的问题 ２．１ 资金松散 企业集团实行会计集中核算，资金集中到会计集 中核算中心进行统一管理，这就可以实现资金的统一 筹集和调配，有效提高资金的使用效率。在会计集中 核算模式下，集团可以方便地调剂将属于另一下属企 业的闲置资金让渡给有资金需求的企业使用，这样既 可减少银行借款，减少集团的财务费用支出，又可减 少内部资金的沉淀，有效地提高了资金的使用效率。 在非会计集中核算模式下，不少企业集团的资金 是分散管理。容易造成企业集团难以从集团整体发展 的战略高度来统一安排投资和融资活动，难以形成资 金的集团规模效益，影响了资金的使用效率。 ２．２预算管理困难 同时又减少下属企业分别与银行单独协商的各项融资 费用，降低融资成本，又能节约下属企业财务人员的 大量时间和精力。 在企业集团内，预算指的是各下属企业根据本企 业的实际情况制定科学，合理，符合实际的定额标 准，并报给企业集团总部审批，预算一经审批，各下 ３．２提高会计信息质量，强化财务管理职能 属企业所有的收支都要严格按照预算标准执行。实行 非会计集中核算的企业集团其下属企业对预算的整个 执行过程超出了集团预算管理的视野，游离于集团的 预算管理之外，企业集团总部对各下属企业的预算编 制，预算下达，资金使用无法做到全过程监督管理并 追踪问效。这就使得作为财务管理的一个重要方面的 首先，会计集中核算按照《会计法》的规定，运 用统一的核算方法对业务进行优化处理，使会计基 础工作更加规范。会计集中核算实现数据共享，对 业务的各项收支随时编制各类报表和资料，保证了 会计信息的真实性、完整性、及时性和统一性，从 而提高了会计信息的质量。企业集团由于及时了解 各下属企业财务信息、预算执行情况，并且对不同 预算管理难以发挥其应有的作用，造成企业集团预算 管理困难。 ２．３集团监管不够 年份数据进行整合，财务工作重心南会计核算转向 管理分析和决策支持，财务管理与控制的职能更加 实行非会计集中核算的企业集团的会计人员分属 各下属企业，其经济利益和下属企业部ｆ－ＪＮ益直接相 收稿日期：２０１１．０３—１１ 关，又受到内部控制、部门利益和业务能力等影响， 作者简介：沈宏波，女，水电一支队中级会计师。 沈宏波，等∥企业实施会计集中核算探讨 突出和有效。 业财产物资管理薄弱问题更加突出，如果不加以解 决，就容易造成新的之源。 其次，会计集中核算模式下，会计人员划归集 团统一管理，会计人员的工资福利待遇等由各下属 企业向集团上交后，由集团统一发放，会计人员与 所核算下属企业不得有经济利益关系。各下属企业 的会计由集团委派，实行定期轮岗轮换，被委派会 计人员的考核、调整、任免和管理由企业集团负 ５改进企业集团会计集中核算的对策 ５．１ 明确界定会计集中核算中心与各下属企业的职责 各下属企业要加强本企业的财务管理，按照会计 集中核算办法做好本企业的日常管理和结报工作。鉴 责，使会计人员从所核算下属企业中完全出来， 不受其各下属企业的领导的制约，是提高会计信息 质量的根本保证。 ４企业集团实行会计集中核算的存在问题 ４．１ 会计责任划分不清 《会计法》两个重要的特点：一是突出强调了单 位负责人对本单位的会计工作和会计资料真实性和 完整性的责任；二是加大了对违法会计行为的惩治 力度。在会计集中核算模式下，各下属企业由于取 消了会计岗位，各下属企业也基本不再履行会计核 算职能，这种核算主体的改变与《会计法》的有关规 定不协调，对于实行会计集中核算后出现的会计责 任问题是由会计代理记账机构“会计集中核算中心” 负责还是由下属企业负责？如大部分下属企业都有 专项资金，但会计集中核算中心人员对专项资金具 体用途不能准确地把握，往往造成专款不能专用， 致使资金使用效益较差，甚至发生挥霍浪费现象。 又如：由于会计集中核算中心人员对各下属企业情 况了解较少，加之部分下属企业不能或不想与会计 集中核算中心及时沟通，致使有些往来款项挂了一 年又一年，年复日久变成了呆账，死账，最终予以 核销，从而造成资产流失。出现上述情况，若论责 任落实对象时，是以一方为主，还是共同负责， 《会计法》并没有规定。 ４．２影响下属企业的积极性 在会计集中核算模式下，对于下属企业来说，权 力相对地受到了制约。各下属企业对资金的使用受到 审批，经济行为受到．这就导致各下属企业 对财务管理工作不再重视，这样将不利于财务工作的 发展，也就自然影响其经营的主动性，积极性，轻则 影响集团业务的开拓和发展，重则造成人才和客户的 流失。 ４．３会计核算与物资管理脱节 会计集中核算后，会计核算移至会计集中核算中 心，但是财产物资仍由各下属企业进行管理，这种财 产物资管理与会计核算相分离的情况势必使各下属企 于原下属企业的会计核算，监督职能已大部分转移到 会计集中核算中心，企业集团要根据《会计法》的原 则，明确界定会计集中核算中心与各下属企业在会计 处理，会计监督等方面的责任，以便使其各司其职， 各负其责。同时，各下属企业要建立内部牵制制度， 要充分发挥下属企业纪检、稽核人员的作用，使其承 担财务支出真实性审核工作。 ５．２企业集团适当授权以调动下属企业的积极性 企业集团适当授权重点在于如何准确界定集团内 部各项“责、权、利”的范围与层次，既有利于会计 集中核算中心对各下属企业的控制，又有利于调动各 下属企业的积极性、创造性与责任感，确保下属企业 在追求个体利益最大化的同时，能够沿着企业集团战 略与整体利益最大化的目标轨迹运行。从国内外众多 成功企业集团的情况看，为了增强下属企业的应变能 力，及时把握商机，会计集中核算中心大都将工作重 点放在经营战略规划、重大投资项目决策以及强化对 下属企业运行的信息监控等方面，其他一些经营决策 权则更多地授予下属企业。从而调动下属企业会计人 员的积极性。 为了更好的调动下属企业会计人员的积极性， 健全激励机制营造一个有利于会计集中核算的工作 环境是非常有必要的。一方面，要建立奖惩制度和 岗位责任制，制订一系列的考核、奖惩办法，发挥 会计集中核算中心的人员以及各个下属企业的报账 员对财务工作的积极作用，并制定明确的岗位责任 制，对有关人员进行自我约束；另一方面，要加强 会计人员的跟踪管理，建立保障制度，加强对会计 人员的保护。 ５．３ 提高会计集中核算中心人员和报账员的业务素质 首先，会计集中核算中心人员要对其核算的各下 属企业的业务有所了解，并尽可能参与所核算下属企 业的管理，熟悉下属企业收支项目，防止部分企业报 销虚假或把部分收入纳人体外循环。同时会计集 中核算中心人员要加强业务学习，增强自身业务素质， 努力学习掌握新的财经法规和各种新的财会软件。 （下转第４８页） 水利水电技术第４２卷２０１１年第５期 李志鹏，等∥液压滑模在三湾水利枢纽闸墩混凝土施工中的应用 架之间的脚手架连接钢管。 度太小或产生反倾斜度；滑升过程中纠正垂直偏差过 急，模板严重倾斜；模板表面不光洁，摩阻力太大 等。对已出现的问题，细微裂缝可磨平压实；裂缝较 大时，当被模板带起的混凝土脱模落下后，应立即将 松散部分清除，并重新补上高一级强度等级的混凝 土。 （４）利用提升架上的模板位置调节器将模板调离 墙面１０ ｏｍ，然后用门机或塔机辅助，逐块将模板与 提升架分离，先下落再吊走模板。 （５）用门机逐榀拆除提升架。 （６）拆除液压站和各液压千斤顶。 ３施工中需注意的问题及处理方法 ３．２．２混凝土表面鳞状外凸 这是由于模板的倾斜度过大或模板下部刚度不 ３．１支撑杆弯曲 足；每层混凝土浇筑厚度过高或振捣混凝土的侧压力 在滑模滑升过程中，由于支撑杆加工或安装不 较大，致使模板外凸。处理措施是调整模板倾斜度， 直、脱空长度过长或模板遇有障碍而硬性提升等原 加强模板刚度；控制每层的浇筑厚度，采用振动力较 因，均可能造成支撑杆失稳弯曲。施工中应随时检 小的振捣器。 查、及时处理以免造成严重的质量和安全事故。对于 弯曲变形的支撑杆，应立即停止该支撑杆上千斤顶的 滑模施工在三湾工程应用中取得了较好的效果， 工作，并立即卸载，然后按弯曲部位和弯曲程度的不 在工程工期紧、任务中的情况下，利用液压滑模进行 同采取相应加固措施。 闸墩施工，一个闸墩滑模安拆和施工只用时８ ｄ，大 ３．２混凝土质量问题 大缩短了工期、提高了施工效率、保证了工程质量， ３．２．１ 混凝土水平裂缝 得到参建各方的好评。 混凝土产生水平裂缝的原因有：模板安装时倾斜 （责任编辑欧阳越） （上接第３８页） 于重大的采购项目，应实行集体决策。四是建立成本 下属企业的报账员在工作中能主动到会计集中 费用授权审批制度，明确成本费用岗位责任制，按照 核算中心了解预算执行情况，经常与会计集中核算 集团发展目标和成本效益原则，制定成本预算，分解 中心进行资产的账实核对等。同时会计集中核算中 成本费用指标，并考核指标的完成情况。 心要加强对下属企业报账员的培训，培训可分为经 ５．５改进审计方法 常性培训和专题培训，经常性培训要形成制度，第 会计集中核算后，审计重点调整至会计集中核算 三，相应提高报账员的待遇，激发他们的工作热 中心，审计方法也应该作相应的改进，除审查由会计 情，下属企业报账员除了要负责单位日常经费收支 集中核算中心提供的会计报表、账册、凭证等资料 的报销任务外，还要承担起管理会计的职能，相应 外，更应注重外围调查、延伸审计、追踪审计、实物 提高待遇也是应该的，只有这样，才能使他们的 清查等工作。 责、权、利相统一。 ５．４完善授权审批制度 参考文献： 实行会计集中核算，权力相对的集中到会计集中 ［Ｉ］ 杨朝霞．企业集团会计集中核算管理新模式［Ｊ］．现代企业， 核算中心，这就要求完善有关的授权审批制度，使企 ２００５（５）：１８． 业集团的整体运作更有效率，更有条理。企业集团可 ［２］ 毋启风．浅析会计集中核算的利弊及改进措施［Ｊ］．商业现代 以建立的授权审批制度有：一是建立筹资授权审批制 化，２００５，４４６（２９）：１７１． ［３］ 刘巨军．集团企业会计集中核算有关问题的探讨［Ｊ］．集团研 度，规定审批人的权限，责任以及经办人的职责，制 究，２００６，１９３（５）：３１－３２． 定相应的业务流程，明确筹资决策，执行，偿付等环 ［４］ 张阗．浅议集团内部会计控制［Ｊ］．引进与咨询，２００６（７）：４－５． 节的内部控制要求，设置相应的记录或凭证，实施筹 ［５］ 宋保胜．会计集中核算制探析［Ｊ］．财会研究，２００５（７）：２３— 资全过程的有效控制。二是建立投资授权审批制度， ２４． 合理确定投资规模，投资结构和投资方式，确保投资 ［６］ 张剑侠．实行会计集中核算存在的主要问题［Ｊ］．财会通讯， ２００４（１２）：６９． 决策科学。三是建立采购付款授权审批制度，建立采 ［７］ 李引弟．对会计集中核算工作的谈讨［Ｊ］．经济师，２００６（５）： 购，付款业务的岗位责任制，确保办理采购业务与付 ２ｌ１．２１２． 款业务的岗位是相互分离，相互制约，相互监督；对 （责任编辑于尧尧） 水利水电技术第４２卷２０１１年第５期
