我国新企业会计准则问题研究

2011年第3期（总第245期）

我国新企业会计准则问题研究

广东省肇庆汽车技工学校张连忠

【摘要】中国新会计准则体系正式发布实施，是财政、会计工作促进经济社会发展的重要举措，标志着中国

会计准则与国际会计准则最终实现了全面趋同。本文分析了新企业会计准则颁布的必然性，在实施过程对中小型企业存在的不足和实施中会遇到的困难，并提出应制定和发布适用于中小企业的会计制度。【关键词】新企业会计准则会计信息需求比较会计制度

2006年2月15日，财政部正式发布了新企业会计准则体系，规定自2007年1月1日起在上市公司范围内施行，鼓励其他企业执行。新会计准则体系的建立，顺应中国经济快速市场化和国际化的需要，以提高会计信息质量为核心，强化为投资者和社会公众提供决策有用会计信息的理念，首次构建了与我国社会主义市场经济相适应，和国际准则趋同，涵盖企业各项经济业务，可实施的企业会计准则体系，为改进国际财务报告准则提供了有益借鉴，实现了我国企业会计准则建设性的跨越和历史性的突破。新企业会计准则实施颁布有其必然性，但在实施过程中对中小型企业存在的不足及实施中会遇到的困难，应制定和发布适用于中小企业的会计制度。

一、新企业会计准则实施的必然性1.完善市场经济的需要

当前，我国会计信息的质量已不能适应经济全球化和社会主义市场经济的健康有序发展，制定高质量的会计准则，确保会计信息的真实、可

有用，是降低交易成本的重要手段和途径，是比、

促进资金有效流动，推动产业升级，避免无效投资和资金浪费的重要举措，是深化企业改革、金融改革和资本市场健康发展的重要基础。

2.会计准则国际趋同化的需要

目前，会计准则全球化趋同已经成为不可阻挡的潮流，而且最近几年趋势越来越明显。截至2005年，已经有97个国家表示将直接采用国际会计准则委员会制定的国际财务报告准则。随着我国经济开放程度越来越高，活跃在国际贸易和境外资本市场的中国企业更需要我国会计准则的国际化，从而为全球投资者提供更加透明可靠的财务信息，实现与国际财务报告准则的趋同。面对全

球化趋势，国内的各种制度要按照国际规则来进行

修改变化，尤其是会计准则。

3.适应我国会计法律发展的必然要求我国《企业会计准则》必须与我国的法律要求

原先发布的《企业会计准则》尤和具体实际相适应。

其是基本准则的相关内容，已经与现行法律法规的有关规定产生了不一致的地方，需要加以修改。因此新企业会计准则体系的建立是我国会计法律发展的必然要求。

二、新企业会计准则对中小企业存在的不足及实施中存在的困难

1.中小企业的特点（1）灵活，工作效率高。中小企业创造和开发了大量的科技成果，成为社会经济生活中不可缺少的组成部分，与大企业一起共同组成发达的社会经济。但是中小企业的规模、资金、的支持程度等在竞争中处于弱势，融资困难，制约了技术创新能力和市场拓展，为中小企业的发展造成困扰。

（2）企业规模小，行业涉及面广，业务单一。中小企业的规模小主要体现在年营业额较少，有相当

这与一部分属于小规模纳税人。资金投入量不大，

银行借贷有关，因此主要靠内部积累和亲朋好友借款。中小企业涉及行业门类齐全，但是它们往往只侧重于某一项产品或业务的产生和开展，很少多元化经营，其业务流程相对简单。

（3）组织结构简单，组织制度缺失，人员十分有限。中小企业的组织形式有独资、合伙和有限责任公司。独资、合伙的组织形式无法人资格，却要负无限连带责任；有限责任公司具有法人资格，以其出资额负有限责任。无论采用哪种组织形式，中小企业的组织结构多采用集权制，经营机构和内部组织机构较简单，没有太多的管理层次，可以发挥信息

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中等职业教育教师论坛传递快，不易失真的优点。但容易形成“一言堂”的现象。很多企业都没有设立相应的管理决策机构，即使有限责任公司有董事会，也只是一个人或少数几个人说了算。管理制度、工作规范、技术规范等都很少，有也不全面。人员十分有限，往往是一个人身兼数职。

（4）管理水平不高。中小企业人员普遍没有经过科学化管理的训练，管理水平不高。首先表现在管理观念陈旧，人员选用上任人唯亲，相信血缘关系，强调忠诚老实，少注重才能；其次，管理方式上过度集权，不够民主，往往易伤害从业人员的积极

强调家族利益，从性。家族式管理现象普遍存在，

业人员晋升发展的机会很少。管理随意性强，缺乏

规范化和程序化。奖惩缺乏制度安管理的制度化、

排，财务不透明，习惯于业务管理，不重视精神激励，只注重物质激励等。

（5）逃避纳税、逃避债务的愿望比大型企业要

为了企业自身强烈。中小企业在企业经营过程中，

利益，往往有通过逃避纳税的方式增加财富的想法，经营状况不好时，逃避债务的愿望更强烈。当外部监管力度不够时，这种现象会普遍存在。

2.中小企业会计核算存在的问题正因为中小企业有上述特点，所以在会计核算上也存在着一些问题。

（1）会计核算主体界限不清。企业产权与个人财产界限不清，中小企业的经营权与所有权的分离远不如大企业清晰，尤其中小企业中的民营企业，投资者就是经营者，企业财产与个人家庭财产经常发生相互占用的情况，给会计核算工作带来困难。

（2）会计基础工作薄弱。①会计机构设置与会计人员资格认定不符合会计准则。会计机构设置上，有的独资小企业干脆不设置会计机构，有的企业即使设置会计机构，一般也是层次不清，分工不太明确。有些企业管理者也愿意聘请能力强的会计人员，但是中小企业由于其发展前景不明朗，人们认可度较低，使得其对优秀会计人员的吸引力远不如大企业。会计从业人员资格认定及规范考核的问题也很多，会计无证上岗现象严重，会计主管不具备专业技术资格的现象不胜枚举。会计人员的后续教育培养工作几乎没有进行。②建账不规范或不依法建账，会计核算常有违规操作。中小企业有些根本不设账，以票代账或者设账，账目混

乱。还有相当一部分中小企业设两套账或多套账。

这表明我国中小企业会计信息严重失真。在会计核算方面，人为操纵利润，采用倒轧账的方式记账等等。有些会计人员知识结构的老化与专业知识较低，使得许多理论上完善的会计方法与复杂的会计技术无法实施，或在实施时大打折扣。

（3）内部会计监督职能没有发挥出来。会计的基本职能之一就是实行会计监督，保证会计信息的真实准确，保证会计行为的合理合规。内部会计监督要求会计人员对本企业内部的经济活动进行会计监督，但是中小企业的管理者常干预会计工作，会计人员受制于管理者或受利益驱使，往往按管理者的意图行事，使会计的监督职能缺失。

（4）制度缺失。中小企业内部牵制制度、稽核制度、定额管理制度、计量验收制度、财务清查制度、成本核算制度、财务收支审批制度等基本制度，总的来说残缺不全；或者虽有其中几项制度，实际工作中从未认真执行过。部分中小企业管理者也认识到这些问题，但是依靠现有的管理水平和人员素质无法建立健全这些制度，尤其是内控制度的不健全给企业带来很多负面影响。

3.新企业会计准则对中小企业存在的不足我国新企业会计准则对于上市公司、股份有限公司和大型企业集团来说，由于它们基本上已经建立起了比较完备的企业制度，拥有众多的会计信息使用者，从而要求制定的会计制度（准则）尽可能地与国际惯例接轨，尽可能地全面、详细。但对中小企业实施运用就存在着不足。比如，对于中小企业来说，它们需要的会计制度（准则）只要能够满足有限的信息，给予使用者的基本需要就可以了，不必像大企业那样需要满足资本市场众多股东、各部门和其他利益相关群体的需要。因此，中小企业的会计制度应当符合它们自身的实际情况，不宜过分繁琐复杂。

三、建立与我国中小企业相适应的会计制度从理论上看，不同规模的企业分别适用不同繁简程度的会计制度，符合基本的会计原则。

1.从成本与效益原则来看

会计信息的提供是有成本的，这种成本主要包括两个方面：一是会计制度的制定成本，二是会计制度的运行成本。目前我国中小企业的会计信息使用者主要是企业的单一的业主或有限的股东，以及国家税务部门等，中小企业按照复杂会计制

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度提供的会计信息实际上是一种资源的浪费。

2.从相关性原则来看

会计作为一个以提供财务信息为主的信息系统，其基本任务是为信息使用者提供相关和有用的会计信息。会计制度的设计应当客观地反映这种在实际工作中对会计的不同要求以及对会计信息的不同需求，也就是制定有差别的会计制度。只有这样，才能使企业提供的会计信息与其使用者的决策过程紧密相关，才能更好地符合会计的相关性原则。

3.从可靠性原则来看所谓可靠性，是指确保会计信息能免于错误以及偏差，并能忠实反映相关信息。如果信息不可靠，不仅无益于决策，而且还可能造成错误的决

我国目前会计信息失真严重，其原策。众所周知，

因是多方面的。如果我们针对不同规模的企业分别制定不同繁简程度的会计制度，会有利于提高会计信息的可靠性，从而在某种程度上缓解会计信息失真的现状。

4.从可比性原则来看

会计信息的可比应当以反映真实信息为依据，缺少可靠性的会计信息之间的比较是毫无意义

的。实行有差别的会计信息揭示制度，使会计信息的比较在特定的范围获得更有意义的结果，是符合会计的可比性原则的。

5.从重要性原则来看

针对不同规模的企业适当地制定不同繁简程度的会计制度符合会计的基本原则，同时也符合目前我国在国企改革中“抓大放小”和加快发展中小企业的总体思路。鉴于我国中小企业会计人员的素质状况和企业内外部会计信息使用者对会计信息质量和数量需求的不同情况，我们国家应当积极借鉴世界上其他各个国家的经验，制定出符合我国实际情况的中小企业会计制度，从而促进我国会计和会计实务水平的提高，使会计更好地为我国社会主义建设事业服务。

【参考文献】［1］财政部．企业会计准则[M].经济科学出版社，2008.

［2］中华人民共和国财政部.企业会计准则2009

经济科学出版社，2009.[M].北京摘要：

［3］中国会计学会．改进企业财务报告新问题探究[M].中国财政经济出版社，2008.

【职教信息】

!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!全国代表陈云贤:发展职业教育应对民工荒

“加快转型升级，应对民工荒，对我们佛山来说，必须把大力发展职业教育作为重要的突破口。佛山正计划实施‘智能教育工程’，促进职业教育水平进一步提升。”近日，全国代表、广东省佛山陈云贤针对民工荒问题谈了他的看法。

近年来，佛山职业教育获得了快速发展，职业学校生均规模1600人以上，中职学校毕业生一次性就业率达98％以上。但是，佛山也面临着劳动力素质和结构与经济产业转型升级不相匹配等问题。

“‘十二五’时期，佛山要建成现代制造基地、产业服务中心、人才集聚高地。解决上述问题，必须实现劳动力结构和人才结构的转型，这离不开职业教育的大发展。”陈云贤说，发展职业教育，必须从供给导向型向需求导向型转变，从学历本位型向能力本位型转变，从一次性终结型学校教育制度向在终身学习体系中设计职培训和继续教育制度深刻转变。这也是当前职业教育发展面临的较为普遍的问题。业教育、

据了解，为了提升职业教育发展水平，“十二五”期间，佛山将以“智能教育工程”为重要突破口，大力拓展职业教育发展空间。该工程以信息化为平台，超前引领佛山智能教育发展，构建信息化时代下的全民终身学习体系。其中一项重要内容就是，建设终身化的现代职业教育体系、智能型的现代职业教育基地，建设智能校园群，以信息化提升职业教育专业设置水平，提升专业建设能力，培养现代型技能工人。

（节选自《中国教育报》2011年3月13日第2版）

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