企业经营成果审计中应重点关注的几个资产类账户

维普资讯 http://www.cqvip.com 企业经营成果审计　的几　刘立明　企业经营成果审计是对企业一段期间　内经营成果的审计确认和评价，主要是对企　业损益表上所反映的收入、成本、费用等项　目的真实性、合法性进行认定。但在审计实　施过程中，如果审计人员仅仅对企业的损益　等科目，这样，在财务账目上就形成了企业　的债权，这种债权是基于信用而产生的，其　实现程度与债务人的偿债能力和信用等级、　债权人的赊销政策和清欠力度以及社会环　境、诉讼时效等诸多因素关系密切。在实践　中，无论在哪个环节出了问题均有可能使应　表所涉及的各项目进行审计是远远不够的，　还应对企业资产负债表中有关项目给予特　别注意，尤其是相关的几个资产类科目，可　能对企业某一期间经营成果构成重大影响，　如不给予特别重视将会使审计结果有失偏　收账款变成呆账、坏账，而使应收账款这一　处于他人控制之下的资产大打折扣或归于　消灭。一般而言，应收账款的有效性与时间　（账龄）成反比，时间越长，其可收回的可能　性就越小。对于应收账款坏账之会计处理则　会直接影响该期间的损益，因此在进行经营　成果审计时必须对应收账款予以特别关　注。・　颇，不真实，不全面。笔者根据从事审计工作　的实践，认为在企业经营成果审计中不能不　关注如下几个资产类账户：　一、应收账款　本科目核算企业因销售产品、材料，提　供劳务等业务，应向购货单位或接受劳务单　位收取的款项。　应收账款是企业在实　现收入时应向对方单位收　取而于当时未收到的属收　入性质的款项，记账时会计　人员依据确认收入的有关　二、其他应收款　本科目核算企业除应收账款、预付账　款、应收票据以外的其他各　种应收、暂付款项，包括：各　种赔款、罚款保证金、备用　金、应向职工收取的各种垫　付款项等。　在以往的审计实务中，　资料借记应收账款，贷记产　品销售收入、其他业务收入　笔者注意到很多企业喜欢　在其他应收款科目中做文　　动会计制度的改革。同时也会促　３．系统操作痕迹记录档案　既构成了一种安全性保存屏障，管理。这是最容易被忽略的一类　也提供了在发生事故后追查事故　进会计自身的发展，包括会计理　　档案，按照财政部的规定各类通　原因的依据。论和会计实务的不断发展，使其　过评审的会计软件均必须具有保　会计电算化不仅仅是会计　进入新的发展阶段，并在社会经　存操作痕迹记录的功能，某一个　核算手段或会计信息处理操作　济建设中发挥越来越大的作　人在何时何种身份调用哪些功　技术的变革，而且必将对会计核　用。　能、进行哪些操作，均应一一记录　算的方式、程序、内容、方法以及　作者单位：伪皇宫博物院　（本文编辑：刘冰）　在案，以定期备份，妥善保存。这　会计理论研究产生影响，从而推　；　一　稿越　蒜ｉ．　矗燕　一　惫　期　维普资讯 http://www.cqvip.com 章，尤其是企业对借出的备用金、差旅费等　款项由于各种原因长期挂账，不予处理，实　此亦应给予特别关注。　五、在建工程　本科目核算企业进行各项工程，包括固　定资产新建工程、改扩建工程、大修理工程　等所发生的实际支出。　在建工程支出属资本性支出，其发生的　际上这些借款已形成相关的成本费用。由于　挂账使其形式上还是资产，笔者习惯上将这　些无法变现的应收款项称为费用性应收款，　费用性应收款的存在使资产虚增，同时也使　当期成本费用虚减，造成经营结果不实。审　计人员应对费用性应收款给予充分重视，去　除“水分”，而使审计确认的经营结果更趋于　真实、完整。　三、待摊费用　本科目核算企业已经支出但应由本期　或以后各期分别负担的分期在一年以内的　各项费用，如出租出借包装物摊销、预付保　险费、固定资产修理费用、低值易耗品摊销　等。　待摊费用科目本是一个过渡性科目，通　过本科目实现对先行支出费用的合理分摊，　体现会计理论上配比原则的要求。但笔者在　审计实践中发现，很多企业利用待摊费用科　目调节计入目标会计期间的成本费用数额，　用以调整企业某会计期间的利润总额。其主　实际支出包括因此发生的借款利息支出应　计入所形成固定资产的造价。资本性支出须　于固定资产投入使用后以折旧的形式计入　成本费用。　在实践中，有的企业为调节当期利润，　人为地将当期经营成本费用计入在建工程，　或将在建工程支出计入当期成本费用，从而　构成对当期利润的影响，除此之外，在建工　程交付使用后，应停止其借款利息的资本　化，其利息支出应在当期期间费用中列支，　在审计过程中应予以关注。　六、待处理财产损溢　本科目核算企业在清查财产过程中查　明的各种财产物资的盘盈、盘亏和毁损。　根据《企业会计准则》的要求，企业应当　定期对固定资产、存货进行清查盘点，对于　发生的盘盈、盘亏的固定资产以及盘盈、盘　要形式不外乎：（１）将本应计入当期成本费　用的有关支出计入待摊费用科目，或按照企　业一贯财务政策应计入待摊费用科目的支　出一次性计入成本费用，人为地降低或提高　当期成本费用，达到增加或减少当期利润的　目的；（２）对计入待摊费用科目的有关费用，　不按标准或一贯财务政策摊销，不摊少摊或　多摊．以调节当期利润。　亏、过时、变质、毁损等需要报废的存货，应　及时处理，计入当期损益。也就是说，处置待　处理财产影响企业当期经营成果。有的企业　不能很好地执行固定资产和存货的盘点及　处置制度，疏于对固定资产和存货的管理；　有的企业即使经过盘点，发现了盘盈、盘亏　资产，也不予及时处理；有的企业存货出库　不出账，人为降低成本费用，总之，待处理财　产损益科目容易成为调节企业利润的杠杆，　审计时不能不注意。　四、递延资产　本科目核算企业发生的不能全部计入当　年损益，应当以后年度内分期摊销的各项费　用。包括开办费、租入固定资产改良支出以及　摊销期限在一年以上的其他待摊费用。　递延资产科目在性质和使用方法上与　审计人员对企业损益表进行审计确认　后，再根据实际情况和对上述及上述以外的　若干账户的确认，对企业经营成果进行必要　的调整，这样才能公正、客观地评价企业的　待摊费用相类似，在实践中，存在企业人为　调节当期摊销递延资产数额以调节当期利　澜的现象，在方法上，与利用待摊费用科目　经营成果，合理保证审计结果的真实性，从　而降低审计风险。　作者单位：水利部松辽水利委员会　长春税务学院　（本文编辑：刘冰Ｊ　调节当期利澜相类似，不外乎应计入不计　人。、不虚计入而计入，该摊不摊，摊销数额随　意凋节奄　在审计实施过程中，审计人员对