责任会计在现代企业制度中的作用

维普资讯 http://www.cqvip.com ２００６年第４期　商业经济　Ｎｏ．４，２００６　（总第２７７期）　ＳＨＡＮＧＹＥ　ＪＩＮＧＪＩ　Ｔｏｔａｌ　Ｎｏ．２７７　ｌ文章编号】１００９—６０４３（２００６）４－００６１—０２　责任会计在现代企业制度中的作用　陶　华　（齐齐哈尔市园林管理处，黑龙江齐齐哈尔１６１００５）　［摘要】在现代企业制度中，责任会计是以各个责任中心为主体。企业要想使其经营战略、经营目标　顺利实施，必须建立以新型的企业内部经济责任制为基础的内部责任会计体系。充分发挥成本责任会计、利　润中心会计、投资中心会计在现代企业制度中的作用。　【关键词】责任会计；现代企业制度；责任中心　【中图分类号】Ｆ２７０　【文献标识码】Ｂ　一、责任会计的相关理论及特点　作出较全面正确的评价。　（３）投资中心责任会计　（一）责任会计的相关理论内容　是以投资中心为主体，不仅考核其成本、利润，而　１．责任会计的中心内容。在一个规模较大的现　且将进一步将其所得利润与所占用的资金进行对　代企业分权经营体制下，按照“目标管理”的原　比，考核资金的利用效果。投资中心责任会计业绩　则，将企业生产经营的整体目标分解为不同层次的　评价是围绕“投资利润率”和“剩余利润”两个指　子目标，落实到有关单位去完成而形成的企业内部　标进行的。　责任单位，称为“责任中心”。基于企业内部责任　２．实施责任会计的基本条件。从各国企业运用　单位业务活动的不同特点，一般可区分为成本（费　会计的实践来看，实施责任需要一定的基本条件，　用）中心、利润中心和投资中心三大类。　具体包括以下几个方面：　（１）各个责任中心具有　责任会计是以各个责任中心为主体，以责、　明确的权、责范围，要在企业授予的权力范围内独　权、效、利相统一机制为基础形成的为评价和控制　立自主地履行职责提供必要的条件；　（２）科学地　企业经营活动的进程和效果服务的信息系统。为不　分解企业生产经营的整体目标，使各个责任中心在　同类型的责任中心服务的责任会计具有不同的特　完成企业总目标中明确各自的目标和任务，实现局　征，在企业制度中的作用也各有侧重：　（１）成本　部与整体的统一；　（３）各个责任中心工作成果的　（费用）中心责任会计以成本中心或费用中心为主　评价与考核应仅限于能为其工作好坏所影响的可控　体，着重考核其所发生的成本或费用。而不考核可　项目；　（４）各个责任中心之间相互提供产品和劳　以用货币计量的收入。其工作成果的评价与考核。　务要按内部转移价格进行计价、结算；　（５）各个　主要是通过一定期间发生的成本（费用）同其“责　责任中心的工作成果如因其他责任中心的“过失”　任预算”所确定的预计数进行对比来实现的。成本　而受到损害，应由后者负责赔偿；　（６）制定合理　中心责任会计通常以“标准成本”作为评价和考核　而有效的奖惩办法，按各自的工作成果进行奖惩；　的依据；费用中心责任会计则以一定的业务工作量　（７）建立健全严密的信息收集、加工系统，落实责　为基础，事先按期编制“费用弹性预算”作为评价　任，分析偏差，指导行动。充分发挥信息反馈作　和考核实际费用水平的尺度。　（２）利润中心责任　用，促进企业的生产经营活动沿着预定目标卓有成　会计以利润中心为主体，不仅考核其成本，还要考　效地进行。　核其工作成果及货币计量的收入，并进一步将收入　（二）我国责任会计的特点　与成本对比，考核并评析利润。利润中心责任会计　１．群众核算同企业内部经济责任体系相结合。　工作成果的评价与考核，主要是通过一定期间实际　我国企业从２０世纪５０年代开始推行的班组核算属　实现的利润同“责任预算”所确定的预计利润数进　于群众核算，班组各项指标核算的结果能最好地为　行对比，进而对差异形成的原因和责任进行具体剖　群众所掌握，及时用于指导生产，改进工作，这种　析，借以对其经营中的得失和有关人员的是非功过　责任会计的雏形对当时的经济发展起到了一定作用。　【收稿日期】２００５—１２—０６　一６ｌ一　维普资讯 http://www.cqvip.com 业经济２００６年第４期　ＳＨＡＮＧＹＥ　ＪＩＮＧＪＩ　Ｎｏ．４．２ｏｏ６　以新型的企业内部经济责任制为基础形成的厂内经　效率，是通过改善企业内部管理方法和提高生产技　济核算体系，实质是具中国特色的责任会计体系。　术来实现的。责任会计作为一种管理性质的会计，　．其基本点是将整个企业的经济目标（目标利润、目　能够改善现代企业内部管理，合理有效地运用企业　标成本等）分解、下达到各责任单位，赋予它们为　资源以实现资源配置效率最优化和经济效益最大化。　完成其分管目标应有的权力，按其贡献的大小进行　三、责任会计在现代企业制度中的作用　经济利益分配，使各责任单位有责、有权、有利。　责任会计在现代企业制度中的作用主要是通过　２．“厂内银行”将“准商品货币关系”引入企　对责任成本的确定和考核来体现和发挥的。责任成　业内部的经营管理。把企业内部的责任单位视同相　本是以具体的责任中心（部门、单位或个人）为对　对独立、自负盈亏的经济单位，将它们之间的经济　象，以其承担的责任为范围所归集的成本，也就是　往来视同“买卖”关系，运用“厂内银行”发行的　特定责任中心的全部可控成本。责任成本重点是事　“厂币”进行计价结算。这样不仅可以正确划清各　后的计算、评价和考核，其目的是为了控制成本。　责任单位在共同完成企业总体目标中的经济责任，　（一）成本（费用）中心责任会计在现代企业　而且便于各单位随时掌握各自的投入、产出和资金　制度中的作用　占用情况，把内部各单位的经济责任、经营成果和　现代企业制度强调在权责明确划分的条件下，　职工“看得见”的经济利益挂起钩来，使之更有效　追求企业利润的最大化。影响企业利润的因素主要　地发挥激励作用。　有两个，一是价格，二是成本（费用）。在企业中　３．新产品设计开发部门的经济责任，同技术部　设立成本（费用）中心，通过实际成本与责任预算　门相统一。产品在市场上的竞争，主要表现为价格　成本的比较，对差异进行分析与考核，可找出具体　竞争，其实质是成本水平的竞争。为保证目标成本　原因，以便针对原因进行纠正。但如果按照成本　的实现，产品设计部门都设置了经济核算组织，配　（费用）中心责任会计的要求，采用“二重分配　备经济核算人员进行设计成本的核算与分析。对产　法”，即将服务部门的成本划分为固定成本和变动　品设计的目标成本进行事前控制，有助于企业适应　成本，则固定成本按责任预算数分配，变动成本按　市场需求的变化，使之在激烈的市场竞争中立于不　实际耗用量分配，就可以将可控成本和不可控成本　败之地。　划分开来，以确定属于生产部门责任成本。只有这　二、将责任会计引入现代企业制度的必要性　样才能达到现代企业制度“权责明确”的要求，从　（一）为现代企业制度要求。需要引入责任会　而明确区分经济责任，正确评价和考核企业内部各　计企业实现股份制改造，要将责任会计引入现代企　部门的工作成果。　业制度企业要明确财产关系，建立合理的产权制　（－－）利润中心责任会计在现代企业制度中的　度；建立、健全企业的激励机制和约束机制；建立　作用　和完善有利于各种生产要素的合理流动和优化组织　现代企业制度注重企业经营管理的规范和透明　的企业组织形式。为了满足现代企业的本质要求，　度，即“权责明确、管理科学”。在这个前提下，　真正克服我国企业长期以来产权关系模糊，权力与　它的基本功能就是集中分散的小资本，发挥其融资　责任、利益与风险不对称的弊端，必然要求国有企　优势以创造利润。利润中心责任会计的介入，首　业进行股份制改造。在改造过程中，除了划分产　先，提高了企业经营的透明度，业绩评价报告的列　权，做好所有权与经营权的分离之外，明确企业内　示便于决策层直观地对企业的经营状况进行监督和　部的责、权、利。做到管理科学化、具体化，则责　约束，同时准确及时地获得决策所需的相关信息。　任会计便是明确划分企业各职能部门责、权、效、　其次，在企业中单设利润中心。引入责任会计，有　利的有效工具。　利于明确利润中心专业人员的责任。即利润中心能　（二）为实现企业资源的最优配置，需要引入　够潜心横向综合利用经济学、数学等专业工具，系　责任会计　统分析利润中心的业绩评价报告，从收入与成本的　资源配置的效率分为两个层次：第一层次是狭　反复配比过程中确定目标利润函数及其最大值。依　义上的效率概念，即“资源运用效率”或称之为　此对与经营得失有关人员的是非功过作出评价，达　“生产效率”。其含义是指一个生产单位、一个区域　到现代企业管理科学的要求，并在科学的管理中追　或一个部门如何组织并运用供给有限的资源发挥出　求企业利润的最大化。　最大的效用，用既定的生产要素生产出最大价值的　（三）投资中心责任会计在现代企业制度中的　产品；第＝个层次是“资源配置效率”或称为“经　作用　济制度效率”，是一种较高层次的效率。第一层次的　（下转８３页）　一６２一　维普资讯 http://www.cqvip.com 常立群：有效的信用评价体系构建　级特别重要。　息，以免产生坏账损失，必要时收回信用销售。　企业应根据实际情况分别选择合适的信用调查　５．授信人员的业绩评价　方法。通过信用调查得到的资料经过筛选、汇总、　每年年末，须对企业授信人员的业绩进行考核　分析，评价客户的偿债能力，评价赊销风险，提出　和评价。通常评价指标有应收货款销售天数；应收　信用建议。　账款周转率；‘过期货款占总应收货款的比例；已收　４．建立客户档案及管理系统　回货款占应收回货款的比重；应收账款占销售总额　完整的客户档案是信用管理的基础。客户档案　的比重。通过对信用部门的业绩评价，可以了解其　应包括客户基本资料、客户信用资料、赊销合同、　在信用评价的过程中还存在哪些不足，针对不足采　以往交易记录等内容。信用管理部门依靠完整的客　取相应的措施，提高信用评价及授信质量，使企业　‘户资料评价跟踪客户的信用状况，及时调整信用策　信用风险降到最低。　略。客户档案应从与客户建立交易关系前就着手建　【参考文献】　立，并在客户关系的发展过程中予以及时补充与更　［１】财政部财务成本管理［　．北京：经济科学出版社，　新。具有完善信用管理体系的企业都会定期从销售　２００４．　员、客户或专业的信用咨询公司获得客户的信用资　［２１张家伦．财务管理学［Ｍ】．北京：首都经济贸易大学出　料。客户管理的主要任务是建立客户信用评价模　版社。２００１．　型。根据信用评价模型计算客户的信用得分，按得　［３］【美】詹姆斯／范霍恩，郭浩．现代企业财务管理［Ｍ】．北　分高低划分Ａ、Ｂ、ｃ类客户。其中Ａ类客户为财　京：经济科学出版社，２０００．　务状况良好、付款及时、购买力稳定、信用风险很　［４】范辉梅．ＡＢＥ分类法在应收账款信用政策制定中的应　低的客户，对这类客户的管理应该从如何拓展业务　用【Ｊ］．冶金财会，２００４。（９）：４０．　［５］田冠军．如何评定客户的信用等级［Ｊ］．市场营销，　方面着手；Ｂ类客户财务状况一般，但波动大，付　２００２。（４）：４１＿　款时有拖欠，信用风险较大，对这类客户的管理则　【６】侯清麟．企业防范坏账风险的管理措施【Ｊ】．湘潭大学社　着重信用监督；ｃ类客户为财务状况不良，过期款　会科学学报，２００３，（４）：５２－５５．　发生频繁，信用风险相对较大，对这类客户的管理　［责任编辑：刘玉梅】　应注重收集客户的最新财务、人事、生产等变动信　（上接６２页）　于采用，而部门ＩＩ不乐于采用，这样会损害企业的　在规模较大的现代企业中，企业除了拥有生　整体利益。而如果有投资中心责任会计用“剩余利　产、销售自主权外，还有独立的资金运用权，固定　润”指标结合投资利润率指标来衡量这项投资，就　资产购建处理权，生产能力扩缩权等，这就需要设　会为企业作出正确的决策。可见，投资中心责任会　立投资中　ｆｌ，，引入责任会计，以增强和完善现代企　计对现代企业制度的作用不仅在于提高企业经营的　业制度的资金配置功能。　效率和透明度，更在于为现代企业制度的科学管理　１．现代企业制度下企业资金的盈利能力和增值　提供工具和方法。　能力是企业投资者和经营者关注的焦点。投资中心　现代企业制度的建立、发展与完善的过程，是　责任会计的设立，能够增强企业投资效果的透明　企业以价格问题作为企业目标的核心，追求经济效　度。如投资中心业绩报告的列示，对企业资金投资　益和社会效益的过程，同时也是一个将微观经济学　利润率和剩余利润的计算与分析，能够使投资者知　中资源配置理论、需求理论与生产理论、成本理　晓企业的投资状况和收益。这种规范化的投资管理　论、利润分析理论和决策理论相结合的过程。责任　可以增强潜在投资者的信心，调动其投资冲动，从　会计便是将这些理论结合起来实现企业生产经营目　而更有效地吸收社会闲散资金，为企业扩大再生产　标的最佳工具，其发挥不可估量的。　创造条件。　【参考文献】　２．设立投资中心责任会计，可运用经济数学参　【ｌ１余绪缨，蔡淑娥．管理会计［】Ｍ】．北京：中国财政经济　量、运筹学等工具确定最佳投资量，提高企业投资　出版社，１９９８．　效益。把剩余利润作为评价和考核经营成果的尺　［２】杨世忠．责任中心的划分及其考核【Ｊ］．财会月刊，　度，可以鼓励投资中心负责人接受比较有利的投　１９９５，（９）．　资，使部门的目标和整个企业目标趋于一致。假如　［３］宋良荣．谈虚拟企业的责任会计［Ｊ］．财会月刊，２０００。　一个企业中的部门Ｉ其投资利润率刚好达到为经营　－　（１６）．　资产规定的最低投资报酬率１５％，部门ＩＩ的投资　［４］陈文华，尚丽霞．企业社会责任会计产生理论基础【Ｊ］。　利润率为２０％，目前有一项投资其投资利润率为　会计之友，１９９８，（４）．　１８％，如果仅用投资利润率指标来衡量，部门Ｉ乐　【责任编辑：潘洪志】　一８３—