税务筹划研究综述

张

（延安大学

陕西

瑜

延安716000）

摘要：近些年来，有关于对税务筹划的研究已经不再局限于以往的理论研究，在实践方面也取得了十分可观的成绩。但是据实来说，我国对于税务筹划的研究相比于国外的研究还是略显不足。本文对有关于税务筹划的若干文章进行了梳理，期望可以给国内税务筹划的研究提供些许借鉴。

关键词：税务筹划；研究简述；述评一、引言

依据税法进行纳税是我国每一个公民都应当尽的义务。税务筹划能够直接减少税金，增加企业的可流动资金，从而能够使企业在市场中拥有更多的主动权。所以，税务筹划得到了广泛关注。税务筹划是什么、税务筹划应该达到什么样的目的、税务筹划有哪些具体的方法，这些都需要学者们来进行研究。

二、国外税务筹划研究简述

伴随着政府开始征收税金，人民以及企业想要降低税负的想法也就随之而来。税务筹划先是在国外发展起来的，但是它发展的道路并不是一帆风顺的。税务筹划一开始并不为人们所接受，经历的曲折的过程才慢慢发展道路现在的被承认。发展过程经历了两个阶段。

（一）传统税务筹划理论阶段

税务筹划先是在国外一些发达国家中发展起来的。1935年Tomlin发表了声明，指出“无论是谁都有权利在法律所允许的范围之内安排自己的日常活动，即便是为了使自己需要缴纳的税负减少，虽然说这不是政府和人们所提倡的，但是政府没有理由认为这”威斯特敏斯特诉讼一案之种行为是不合法的，不应该受到指责。

后，税务筹划才被国外的法律承认，自此，税务筹划理论得到了广泛而科学的研究。

早期的税务筹划研究，把着眼点放在考察与税务相关的管理行为上，如MorrisonThomasA．＆BuzbyStephenL．（1968）等研究的是税收如何影响特定的管理决策；CrumbleyD．Larry（1973）从行为学角度研究税收问题。William＆Greene（1936）立足税务经济，从税务筹划的概念辨析开始，比如避税和逃税的区别，对税务筹划的基本理论进行了总结和阐述。Hoffman（1961）系统地阐述了税务筹划的概念，他还认为税务筹划应该遵守一定的原则，他认为合法性是其中最重要的原则。Meigs（1984）认为“纳税义务人在纳税义务发生之前，通过一系列的精心策划，合理安排其经济活动，

［2］”Michael＆David以使其将来承担较少的税负的行为，为纳税筹划。

（2010）的小册子建立在Michael（2003）将近九百多也的同名著作

［1］

有条件或无条件谨慎性的契约、诉讼、规制与税收成本的影响等方

面。Titman（2011）的财务著作，不仅注重财务管理原理，更注重实际应用。在阐述财务管理的实际运用时，设置了税务筹划的情境，剖析了相关的决策原理。近些年税务筹划的研究议题不论从理论方法还是数据支持上，都具有一定的深度。Clarke（2010）阐述了离案税务筹划的理论与方法。MarkMcLaughlin（2011）重新审视了企业税务战略问题，提出了更为系统的阐述。2012年Christopher和Armstrong借助专门的数据库中大量数据得出了结论公认会计准则与企业税收措施之间存在着必然的联系。还有一些具体筹划的问题。包括资本转移筹划、投资抵免与资产的最佳税务寿命的确定、税收目的的转移价格管理。还有像税收与风险问题以及未来税率不确定性对储蓄比率和风险承担的影响等其它筹划理论问题的研究。

三、国内税务筹划研究简述

国内对于税务筹划的研究开始的比较晚。19世纪90年代以后，外商开始进入中国市场，带来了新的发展，税务筹划便受到了企业的重视。唐腾翔与唐向两位学者一起撰写的《税收筹划》一书中第一次提到了税务筹划。有关于国内学者对税务筹划的研究，从内容来看可以大致分为以下几个方面。

（一）税务筹划概念的研究

唐腾翔（1994）提出“税务筹划是在符合国家相关法律法规的基础上，对企业的经济活动进行事先的计划，来为企业降低税负，

［3］

，“在遵守国使企业实现利益最大化的目标”。盖地（2005）指出

家的法律法规的前提下，充分行使国家给与纳税人的权利，分析企

业中的经济活动，利用一些专门的技术和方法，帮助企业降低税

［4］

负，使企业能够少缴税”，他阐述了狭义的税务筹划和广义的税务筹划这两个概念，使得企业对于税务筹划有了一个十分清晰的了解。

（二）目标的研究

张雅杰（2008）认为企业在进行税务筹划时应当遵循一定的原则，才能更好的服务于企业的长期目标。范芳，严群英（2012）指出了税务筹划的实效性原则，应当根据环境等其他因素的不断变化来调整税务筹划所要达到的目的，确保企业获得长久的收益。吴良海（2005）认为税务筹划的目标应该服务于财务管理的总体目标，他提出了“实现可支配预期收益限制最大化”的税务筹划目标。梁文涛（2010）认为企业的目标分长期和短期，主要从短期决策的角度来论述，认为将实现现金流量最大化作为短期目标是比较科学的。

（三）税务筹划成本、风险的研究针对筹划成本的研究，

（上转第204页）

的基础上，运用经典理论分析了税务筹划所依赖的法律和政策环境，对税务筹划的基本理论进行了系统简明的论述。

（二）有效税务筹划理论阶段

HodderLeslieetal．（2003）等研究了有限合伙的税收与表外融资问题、分权制的形式与所得税筹划、公司规模和有效税率的关系等。Jeffrey（2007）提到管理层应当更加注意税务筹划，因为管理者对于企业内部的发展更加熟悉，更能了解到企业对于税务筹划的要求。XinrongQiang（2007）等研究了税收遵从的或有费用、关于

作者简介：张瑜（1995—），女，汉，陕西延安人，在读研究生，延安大学，研究方向：税法与税务筹划。

205

和设计不合理、新旧流程之间衔接不顺畅、流程不能被有效执行、新流程应变力差、流程运转风险、票据流转风险、流程无后续优化等。

（四）系统建设风险

财务共享服务中心信息化建设面临的风险主要在于：

一是信息系统整合能力不足。由于信息系统的设计不合理，会使信息的无法完全整合在一起，容易导致信息不完整，得出的决策不合理。

二是财务共享信息系统可能导致信息失真。财务共享的建立，数据处理由手工操作变为在线操作，而会计软件是无法保证上传信息是真实可靠的，另外，由于信息可能从异地分支机构上传其财务资料，传递过程很可能出现数据丢失。

三是服务平台可能会存在信息漏洞，带给财务信息泄露的风险。因为财务共享中心的数据库中存在着集团上下的财务信息，而信息系统是联网的，网络上的病毒有时会感染系统，造成信息泄露。这都给财务共享服务中心、企业的客户端带来风险。因为存放在上面的财务信息很容易被没有查阅权和修改权的他人随意阅读和任意篡改，导致信息失真或泄露。

（五）操作风险

由于企业建立了财务共享服务中心，因此在人员使用和业务操作过程中可能会产生风险。一是建立财务共享服务中心后，基层的财务人员会进行相应的缩减，因此很可能出现遇到问题时，财务人员无法及时与供应商和客户进行面对面沟通和了解，使得财务共享中心沟通成本增加，业务支撑能力不足；二是，虽然基层财务人员减少，但是业务单据并不会随之减少，审核时，会对财务人员造成一定的负担，很容易导致审核质量下降。以至于面对突发情况时，缺乏应对的能力，不利于企业的发展；三是财务共享平台上对业务的审核是一项单一的机械操作，很容易产生定向思维，从而使财务共享服务中心人员丧失积极性，增加操作的风险；四是在使用财务共享服务中心时，要对相关联的关键业务设置职责分离，权限的使

用也需要合乎规范，避免在财务共享过程中，出现舞弊的风险。

（六）职业道德风险

由于FSSC中心的特殊性，财务共享服务中心人员无法做到对每一项发生的业务进行核实，在面对正常业务处理的过程中，财务共享服务中心的工作人员面对的财务数据往往是书面或者是电子版的。而数据的真实性往往依赖于财务共享中心人员职业道德，一旦数据出现失误，整个信息系统的分析都将是失真的。另外，由于财务共享服务中心人员可能存在丧失职业道德的风险，以至于可能不能准确及时的掌握所有部门所在地的相关企业法律政策、税务政策，因此，很容易缺失对政策信息的解读，错过政策性的政府补助，损害企业的整体利益。

五、结论

本文通过财务共享服务中心相关概念进行说明，然后分析财务共享服务中心风险点的形成。在现代经济社会，财务共享服务中心的应用，对企业的发展具有重要的意义。但与此同时，也要意识到财务共享服务中心带来的风险，比如战略风险等。这个时候，需要企业应对财务共享服务中心带来的变化，同时也要做好相应的配套技术服务与人员支持，更好的发展财务共享中心。

参考文献：［1］BryanBergemn，EssentialsofSharedServices，NewJerseyJohn

Wiley＆SonsLtd，2002．

［2］陈晓燕．对企业集团财务共享服务中心构建的探究［J］．财

会学习，2019（12）：6－8．

［3］李革命．互联网+时代下集团企业财务共享服务中心建设问

J］．时代经贸，2019（09）：79－80．题探讨［

［4］贺艳红．浅议我国企业集团财务共享服务中心风险及应对措

J］．纳税，2018，12（35）：81－82．施［

［5］陈燕红．大数据时代企业财务共享服务中心构建探讨［J］．

中国管理信息化，2018，21（24）：70－71．

（下接第205页）盖地（2005）提出“有效的税务筹划方案需要全面考虑显性税收和隐性税收。只有把隐性税收考虑在内，才能给企

［5］。田雷（2011）运用成本效益分析方法对税业未来发展提供保障”

收筹划进行了分析，先是对税务筹划进行了单方面的成本分析和效益分析，然后在此基础上完成了对税务筹划的综合的成本—效益分析。

针对税务筹划风险的研究，风险可能来自于税收政策的改变，筹划人员的职业素养以及企业战略的不断发展等多个方面。胡胜娟（2011）指出财务人员职业素质不高，缺乏创新，不能及时对税务环境的变化做出相应的应对措施，因此需要提高财务人员的职业素养，进而加强风险意识。

（四）具体税种税务筹划的研究

“营改增”政策实行后，增值税毫无疑问成了企业最重要的税

，“可以利用增值税优惠政策进行税收筹划，种。盖地（1999）指出

［6］。也可以从增值税不同纳税人方面进行筹划等方法”康小齐

（2015）认为可以从纳税人身份的选择、劳务采购对象、兼营还是混合销售这几个方面来进行增值税的筹划。

所得税也是企业重要税种，因此也有许多学者研究所得税的筹划。张阿芬（2001）认为“企业开展所得税税收筹划工作可以利用

［7］。筹资投资设计方案、生产经营的科学安排”袁天琪（2019）分析

了企业所得税筹划中存在的问题，从存货计价方式的选择、折旧方式的选择、货物的转让三个方面的会计政策的选择对企业的所得税筹划进行了研究。

四、研究述评

综上所述，国外对于税务筹划的研究还是比较全面的，无论是从研究的深度还是广度来说都十分优秀，税务筹划得到了较好的发展。虽然有关于具体筹划方案的研究不是很多，但是已有的研究成果仍然值得我国学者借鉴。我国学者对于税务筹划的研究相比于国外来说开始较晚，相关研究也并不是很全面，但是也取得了一些不凡的成绩。现在税务筹划依然是我国学者需要认真研究的方面，期待能够出现一些符合我国国情、具有行业特色的详细的税务筹划方案。

参考文献：

1］MeigsW，MeigsＲ．Accounting［M］．USA：PrincetonUniver-［

sityPress，1984：15－19

［2］盖地．税务筹划学［M］．北京：人民大学出版社，2013：4－7．［3］Scholes，MyronS．TaxesandBusinessStrategy［M］．Aplan-ningApproach．2ndEdition，UpperSaddleＲiver，NewJersey，

PrenticeHall，2002：34－36

［4］迈伦﹒斯科尔斯．税收与企业战略：筹划方法［M］北京：

中国财经出版社．2004．

［5］ClausingKA．，DurstMC．APrice－BasedＲoyaltyTax？［J］．

ICTDWorkingPaper，2015：41．

［6］盖地．论增值税税收筹划［J］．税务与经济，1999（6）：22

－24．

［7］张阿芬．企业所得税税收筹划研究［J］．税务与经济，2001

（5）：29－33．

204