纳税筹划在中小企业财务管理中的应用

文章编号：1005－6033（2010）04－0196-02

SCI-TECHINFORMATIONDEVELOPMENT＆ECONOMY2010年第20卷第4期

收稿日期：2009－12－10

纳税筹划在中小企业财务管理中的应用

吴志舜

（安徽省淮南市市政工程公司，安徽淮南，232007）

摘要：介绍了中小企业进行纳税筹划的意义，分析了现阶段中小企业纳税筹划的现

状，并结合现状提出了相应的对策。关键词：中小企业；纳税筹划；财务管理中图分类号：F275文献标识码：A

1

1.1

中小企业进行纳税筹划的意义

纳税筹划的概念

由于纳税筹划是一个比较新的概念，目前对纳税筹划的定义并不统一，主要观点有：一是在国际财政文献局编写的《国际

中，对纳税筹划下的定义是：纳税筹划是指通过纳税税收词汇》

人的经营活动或个人事务活动的安排，实现缴纳最低的税收。二

·B·梅格斯在《会计学》一书中对纳税筹划是美国南加州大学W

的定义是：人们合理又合法地安排自己的经营活动，使之缴纳可能最低的税收。三是国内税务专家唐腾翔对纳税筹划的定义是：

投资、理财纳税筹划是指在法律规定许可的范围内，通过经营、

活动的事先筹划和安排，尽可能取得节税的税收利益。

在上述的观点中，虽然其表述不尽一致，但是其内涵是基本

纳税筹划是指纳税人为达一致的。我们概括起来可以这样认为：

到减轻税收负担和实现税收零风险的目的，在税收法律制度及其税务机关所允许的范围内，对企业的经营活动、投资行为、公司理财、组织交易等各项活动进行事先合理安排的过程。1.2纳税筹划的意义

（1）纳税筹划有利于提高纳税人的自觉纳税意识。纳税筹划是在纳税人自觉意识到应该纳税的前提下开展的，这就从本质

漏税、抗税等违法行为，是纳税人在即将履行纳上区别于逃税、

税义务时，对于即将发生的经济活动或行为、资产处理的方式、时间以及数量等所预先进行合理的规划与设计，是纳税人积极纳税的一种体现。也就是说，纳税人积极主动依法纳税是纳税筹划的前提和基础。

（2）纳税筹划可以帮助纳税人进行投资决策，以实现财务利

通过合理的纳税筹润最大化。纳税人在进行投资决策分析之后，

划，同时充分利用税收优惠政策，避免缴纳不该缴的税款，这样就节减了纳税人的税收费用，从而实现纳税人财务利润最大化。也就是说，纳税人依法科学合理地实现最大利润是纳税筹划的目的。

同时，纳税筹划使得企业降低了成本，有了更多更好的发展空间，有利于实现企业的持续发展，从而可以实现更多的效益，实际上也增加了国家的税收收入。

（3）纳税筹划有助于提高企业经营管理水平，从而提升企业竞争力。企业是以盈利为目的的，用尽可能少的资金、尽可能低的成本，实现尽可能多的利润是企业所追求的最终目标。但是，如何通过纳税筹划，使企业实现资金、成本、利润的最优效果呢？这就要求企业必须认真研究并掌握有关法律法规和管理经营规律，要进一步规范管理，理顺企业的各种关系，这也在一定程度上提升了企业整体经营管理水平，提高了企业的竞争力。也就是

196说，实现企业长期稳步发展是纳税筹划的最终目标。

（4）纳税筹划可以不断推动国家税制改革，由此促进纳税筹划技术水平的日益提高。纳税筹划是纳税人在尊重法律制度的基础上进行的，这就暴露出税法制度的不足之处，国家则可根据税法缺陷采取相应措施，对现行税法进行修正，以完善国家的税收制度。

2中小企业纳税筹划的现状分析

现阶段，中小企业由于其本身的局限性在进行融资上有很大的困难，而当一些企业能够通过借贷的方式融资的时候，有的根本就没考虑到资金成本问题，只是一味地追求融资的数量，导致企业资金过剩而无法发挥资金的全部价值，却付出了极大的

一些中小企业只知道购置成本，使得企业经营陷入困境。同时，

新的机器设备而没有考虑其成本问题，以及其自身经营能力的问题，导致资金链发生问题，影响了正常的生产经营活动。而今，政府推出了一系列的措施鼓励中小企业的发展，而这些企业只是把这些政策作为一些条例、法规来执行，没有能够切身理解应用这些优惠政策，使得自己在一些方面受到不同程度的损失。同时，在一些方法的运用问题上的考虑也欠缺研究运用，并没有从真正意义上得到优惠政策的实惠。这一方面由于我国的税收筹划才刚刚起步，没有达到成熟；另一方面，由于理论的不足，会把纳税筹划混同于偷税、漏税、抗税等违法行为，使得一些中小企业没有把精力投入到纳税筹划中来，没有体会到纳税筹划的先进性。

所以，目前中小企业纳税筹划将会是企业经营的有机组成部分。中小企业如何进行纳税筹划显得愈来愈重要。

3

3.1

中小企业纳税筹划的对策

合理确定企业的资本结构所谓资本结构，就是债权资本与股权资本的搭配问题。根据税法规定，负债的利息作为期间费用，可以税前扣除，这样负债资金成本就具有冲减所得税税基，起到抵税的作用。而债权资本并非是越多越好，企业要承担资金成本，同时，如若这些债权资本没有全部发挥其价值，这就会引起负效应。所以，中小企业在进行资本筹集的时候要做好债权资本与股权资本的合理搭配，保持合理的资本成本率；同时要运用好股权成本，做到既能减轻税负，又能实现权益资本收益率最大化。3.2融资租赁的利用

所谓融资租赁，是指实质上转移与资产所有权有关的全部

“融资租赁发生的租赁或绝大部分风险和报酬的租赁。税法规定

费不得直接扣除。承租方支付的手续费，以及安装交付使用后支

吴志舜纳税筹划在中小企业财务管理中的应用本刊E-mail:bjb＠sxinfo．net企业问题聚焦

付的利息等可在支付时直接扣除，融资租赁设备可以计提折旧并在税前扣除”。对于中小企业而言，在购置大型设备的时候，往往需要大量的资金，如果采用融资租赁，既可以迅速获得所需资产，又可以避免因长期占压资金而带来的风险，同时又可通过租金的支付，抵减应纳税所得额，减轻实现税负。3.3合理应用税收优惠政策

到目前为止，政府已经推出了许多优惠政策去鼓励中小企业的发展。而对于中小企业而言，应当合理应用税收优惠政策，

对于在尊重法律的情况下，合理避税，以实现利润最大化。例如，

某些享受期限减免所得税优惠的新办企业，可适当控制投产初期产量及增加投入广告费用的方式，延缓盈利年度，同时提高产品知名度，充分挖掘其市场占有率，从而获得更大的节税利益。3.4固定资产折旧方法的选择

目前，计算折旧的方法有很多，应用比较多的有直线折旧法和加速折旧法，而常用的加速折旧法主要有年数和折旧法和双倍余额递减法两种。

在考虑资金时间价值的情况下，不同的折旧方法对于抵税折现额上是有差别的。下面通过以下几个例子对这几种方法作比较说明。

例如，若某企业采购一设备原值为30000元，此设备折旧期限为5年，残值率为10％，适用企业所得税率为25％，折现率为8％。

（1）直线折旧法。每年的折旧额为（30000－30000×10％）/5＝5400（元）则抵税折现额为5400×25％×（P/A，8％，3）＝5400×25％×3.9927=5390.145（元）（2）年数总额法（见表1）。

表1

年份12345

年折旧率（1）

5/154/153/152/151/15

表2双倍余额递减法

年份012345

2/52/52/52/52/5折旧率

设备账面净值/元

300001800010800648047403000

120007200432017401740折旧额/元

（元）0.7928＋1740×25％×0.7350＋1740×25％×0.6806＝5793.93

从以上抵税折现额的数值大小来看，采用加速折旧法折旧时的数值较大，并且采用双倍余额递减法折旧时，抵税的现值最大。加速折旧在保持税金总额不变的前提下，税金的资金时间价值却发生了变化，即在前期可以少缴所得税，而在后期多缴税，从而达到降低税金现值的目的。故中小企业在计提固定资产折旧的时候应该在尊重法律的情况下，选择对本企业有利的方法进行。

4结语

年数总额法

年折旧额（2）/元

90007200540036001800

则抵税折现额为：

9000×25％×（P/F，8％，1）＋7200×25％×（P/F，8％，2）＋5400×25％×（P/F，8％，3）＋3600×25％×（P/F，8％，4）＋1800×25％×（P/F，8％，5）＝9000×25％×0.9259＋7200×25％×0.8573＋5400×25％×0.7928＋3600×25％×0.7350＋1800×25％×0.6806＝5665.815（元）

（3）双倍余额递减法（见表2）。抵税折现额为：12000×25％×（P/F，8％，1）＋7200×25％×（P/F，8％，2）＋4320×25％×（P/F，8％，3）＋1740×25％×（P/F，8％，4）＋1740×25％×（P/F，8％，5）＝12000×25％×0.9259＋7200×25％×0.8573＋4320×25％×

纳税筹划不同于逃税、漏税、抗税等非法行为，这是纳税人

在尊重法律的基础上进行的，也是积极纳税的一种体现。成功的纳税筹划往往既能使经营者承担的纳税负担最轻，又使政府赋予税收法规中的政策意图得以实现，对政府、企业都有利。中小企业在我国企业中所占的比重很大，它们的发展影响着我国政

经济、社会的发展，但是由于其本身的局限性，它们的生存受治、

社会环境的挑战，而最大限度地实现利润最大化是到经济环境、

这些企业所追求的共同目标，纳税筹划已经成为中小企业经营中的有机组成部分。

参考文献

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［5］岳希宇.中小企业纳税筹划的误区及解决建议［J］.沿海企业与科技，2006（10）：136－138.

［6］蒋蓉.纳税筹划在企业财务管理中的应用研究［J］.现代商贸工业，2009（5）：143－144.

（实习编辑：薛艳）

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第一作者简介：吴志舜，男，1963年10月生，1983年毕业于安徽省财政学校基建财务与信用专业，2005年毕业于安徽省委党校经济管理专业，会计师，安徽省淮南市市政工程公司，安徽

232007.省淮南市田家庵区国庆中路80号，

TheApplicationofTaxPlanninginFinancialManagement

ofSmallandMedium－sizedEnterprises（SMEs）

WUZhi-shun

ABSTRACT:ThispaperdescribesthesignificanceoftaxplanningofSMEs,analyzesthepresentsituationoftaxplanning

ofSMEsatthepresentstage,andputsforwardsomecorrespondingcountermeasuresaccordingtothepresentsituation.KEYWORDS:SMEs;taxplanning;financialmanagement

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